ФНС разъяснила применение положений статьи 54.1 НК РФ
С 19 августа 2017 года действует новая статья 54.1 НК РФ, введенная Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которая направлена на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации.
В письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ ФНС России разъясняет применение положений указанной статьи и дает рекомендации налоговым органам.
Налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения; причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика; потери бюджета.
Так, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Характерными примерами такого «искажения» являются: создание схемы «дробления бизнеса»; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот.
Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.
Налоговому органу следует доказать, что основной целью заключения сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налогоплательщиком налоговой экономии.
Об использовании формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком или взаимозависимым (подконтрольным) лицом, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие.